Компания платит налоги за работника в зависимости от наличия у него статуса налогового резидента.

Напомним, налоговый статус физического лица зависит от количества дней, проведенных в России в течение 12 следующих подряд месяцев. Если срок пребывания в России менее 183 дней, то работник является налоговым нерезидентом. Если 183 дня и более, то он налоговый резидент РФ.

На сегодняшний день законодательство РФ не содержит прямой обязанности работодателя отслеживать статус резидентства работника. Но Министерство финансов РФ в своих письмах не раз заявляло об обязанности налогового агента определять налоговое резидентство любого физического лица. 

Получается, что работодателю надо отслеживать налоговый статус работника, но источников этой информации не так много. Хорошо, если работник сообщил об изменении места выполнения трудовой функции, тогда это можно отразить в дополнительном соглашении к трудовому договору.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%, в том числе и заработная плата.

Если же физическое лицо не является налоговым резидентом, то его доходы облагаются налогом в РФ, только если они получены от источников в РФ. Ставка НДФЛ для нерезидентов в общем случае составляет 30%.

Однако утрата статуса налогового резидента РФ дистанционным работником не всегда означает, что НДФЛ работодателю необходимо удерживать по ставке 30%.

Вариант 1: Не платить за работника НДФЛ

Налоговый кодекс (п. 3 ст. 208) относит вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ (независимо от местонахождения работодателя).

Следовательно, нерезидент, получающий заработную плату за пределами РФ, не является плательщиком НДФЛ, а его работодатель в такой ситуации не является налоговым агентом по НДФЛ. 

Чтобы у налоговых органов не было вопросов, стоит заключить с дистанционным работником дополнительное соглашение к трудовому договору с указанием фактического места работы (за пределами РФ). 

В этом случае работодатель должен будет удерживать НДФЛ по ставке 30% у работника-нерезидента только если работник вернется в РФ и будет работать на территории РФ (в статусе нерезидента).

При этом обязательные страховые взносы за работника–гражданина РФ необходимо платить независимо от места работы в РФ или за границей (разъяснения Минфина России от 14 апреля 2021 №03-04-06/27827 и др).

Вариант 2: Продолжать удерживать НДФЛ по ставке 13%

Если у вас нет документального подтверждения утраты статуса налогового резидента работником - лучше продолжать удерживать НДФЛ по ставке 13%.

Тут есть три опции дальнейшего развития событий:

— утрату статуса налогового резидента никто не установит
— налоговый орган взыщет с вас НДФЛ по ставке 30% и оштрафует за неправомерное неудержание налога (при появлении подтверждения утраты статуса налогового резидента работником, который вернулся и работает в РФ)
— налоговый орган признает заработную плату, полученную работником от компании,  доходом от источников за пределами РФ. Удержанный работодателем НДФЛ будет излишне уплаченным.

Вариант 3: Удерживать НДФЛ по ставке 30%

Компании следует удерживать НДФЛ по ставке 30%, если:

— работник утратил статус налогового резидента и
— работник вернулся и выполняет трудовую функцию в РФ.

В начале мы уже писали, что условие об обязанности работника вернуть 17% от заработной платы при получении статуса налогового резидента другой страны не соответствует действующему законодательству.

Тут всё просто: трудовой кодекс прямо запрещает включение в трудовой договор условий, ограничивающих права или снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством (ч.2 ст. 9 ТК РФ).

Трудовой кодекс также одной из государственных гарантий по оплате труда работников выделяет ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя и ограничение размеров налогообложения доходов от заработной платы (ст. 130 ТК РФ).

Поэтому условие о взыскании с работника 17% заработной платы при утрате статуса резидента РФ не только не будет подлежать применению, но и может служить основанием привлечения работодателя к административной ответственности.

Надо иметь в виду, что в «Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов» (утв. Минфином России) планируется закрепление в налоговом законодательстве особенностей налогообложения вознаграждений при исполнении трудовых обязанностей дистанционно за пределами РФ. 

Предлагается установить, что выплачиваемые российскими организациями — работодателями вознаграждения за исполнение таких обязанностей относятся в целях налогообложения к доходам от источников в Российской Федерации. Соответственно, в ближайшее время доходы дистанционных работников, трудящихся за пределами РФ, могут быть признаны облагаемыми НДФЛ в РФ. 

Подписывайтесь на наш канал в telegram, чтобы не пропустить изменения правил налогообложения дистанционных работников-нерезидентов :)